一句话结论：MAT（Minimum Alternative Tax，最低替代税）是 2026 年起赞比亚新增的按营业额 1% 征收的底线税。它和 CIT 两条线同时算，最终承担较高者；MAT 已缴部分可抵未来 CIT，最长结转 5 年。亏损、低毛利、享受 0% 优惠但有营业额的企业，最容易低估它。
核对日期：2026年10月30日。本文依据 Income Tax (Amendment) Act No. 10 of 2025（2025-08-08 签署）、Income Tax (Amendment) (No. 2) Act No. 17 of 2025、Income Tax Act section 14A 及 Charging Schedule Paragraph 8、PwC/BDO/Ridgewood 2026 年解读整理。MAT 的营业额口径、申报表和过渡规则仍可能有 ZRA 指引，具体以现行法规和 ZRA 文本为准；本文不构成税务/法律意见。
一、MAT 是什么
2026 年 1 月 1 日起，赞比亚在 Income Tax Act 中引入 MAT。其核心逻辑是：企业即使通过扣除、减免或亏损把 CIT 降到很低甚至为零，只要有大额营业额，也要按总营业额的 1% 承担一个最低税负。
法律结构是“两层”：
- Section 14A：规定纳税人和合伙企业要按总营业额缴 MAT；
- Charging Schedule Paragraph 8：规定最高税率为每年 1%。
MAT 不是替代 CIT，而是与 CIT 并行计算。可以把最终税负理解为 max（CIT，MAT），但严格说，两者都要计算，MAT 作为 credit 抵 CIT，未抵完的结转。
二、谁要交，谁不交
要交：在赞比亚开展业务的个人、公司、合伙企业（person or partnership），只要不属于排除范围。
不交：
- 已经按 Presumptive Tax 或 Turnover Tax 纳税的人/合伙企业；
- 铁路 sector 的 Special Purpose Vehicle（SPV），在 PPP 项目运营的前 12 个 charge years（由 Act No. 17 of 2025 加入）；
- 法规/ZRA 指引明确排除的其他情形（如有）。
注意：MFEZ 企业不在现行排除名单内。也就是说，MFEZ 的 0% CIT 优惠并不当然排除 1% MAT；具体适用性要结合你的 ZDA 批准文件和 ZRA 指引确认。
三、怎么算：CIT 与 MAT 两条线
| 步骤 | 计算 | 说明 |
|---|---|---|
| 1. 算 CIT | 应税利润 × 适用税率 | 一般公司 30%；农业/电信/矿业等有特殊税率 |
| 2. 算 MAT | 总营业额 × 1% | 不是利润，是 turnover |
| 3. 比较 | 取较高者作为当年应承担的税负 | 税务上通过 credit 机制实现 |
| 4. 抵扣 | MAT 已缴 > CIT 的部分，抵未来 CIT | 最长结转 5 个 charge years |
例子 A：低毛利/亏损企业
| 项目 | 金额（ZMW） |
|---|---|
| 年营业额 | 20,000,000 |
| 应税利润 | 200,000 |
| CIT（30%） | 60,000 |
| MAT（1% × 20,000,000） | 200,000 |
| 当年应承担 | 200,000 |
| MAT 超出 CIT 的 credit | 140,000，结转未来 5 年抵 CIT |
例子 B：高毛利企业
| 项目 | 金额（ZMW） |
|---|---|
| 年营业额 | 10,000,000 |
| 应税利润 | 3,000,000 |
| CIT（30%） | 900,000 |
| MAT（1%） | 100,000 |
| 当年应承担 | 900,000（MAT 被 CIT 吸收） |
例子 C：MFEZ 0% CIT
| 项目 | 金额（ZMW） |
|---|---|
| 年营业额 | 50,000,000 |
| 出口利润（前 10 年 CIT 0%） | 5,000,000 |
| CIT | 0 |
| MAT（1%） | 500,000 |
| 当年应承担 | 500,000 |
如果前 10 年都没有 CIT 可抵，MAT credit 可能在 5 年后过期。这是 MFEZ 投资测算里最容易漏掉的一项。
四、营业额口径：不是利润，也不是“收款净额”
法条用的是 total turnover，通常指企业全部经营活动取得的总营业额/毛收入，不是扣除成本后的利润。实务中要注意：
- VAT 是否含在营业额内：法条和指引尚未完全明确；保守做法是按含税/不含税两套口径测算，并保留计算底稿；
- 折扣、退货、折让：是否冲减营业额，要看会计政策和 ZRA 指引；
- 代收款/过账款：如果只是代收代付、不构成你的收入，应有合同和流水证明；
- 易货/非现金对价：按公允价值折算，不能因为“没收到现金”就不算；
- 关联交易：按 arm's length 定价，不能通过低开票压低营业额；
- 多币种：按 ZRA 认可的汇率折算为 ZMW。
Ridgewood 等机构指出，VAT-inclusive turnover、barter、discontinued operations、related-party revenue 等口径仍有解释空间，ZRA 可能后续发指引。建议在年度申报前让税务顾问做一次 MAT 测算，并保留假设说明。
五、怎么申报、什么时候交
截至目前，ZRA 尚未发布独立的 MAT 申报表；在相关 regulations/guidance 出台前，MAT 通常随所得税申报/预缴框架处理：
- 在季度预缴和年度 CIT 申报时，同时测算 MAT；
- 按较高者预留现金，避免年底补税；
- 在 TaxOnline 的所得税申报中反映 MAT 计算和 credit；
- 具体栏目、表格和缴款代码，以 ZRA 最新指引/TaxOnline 为准。
由于 MAT 是 2026 年新税，行政细节可能继续更新。不要因为“系统里还没有单独 MAT 表”就不算、不预留。
六、和常见优惠/行业税率的交互
| 情形 | CIT | MAT 是否可能适用 | 提示 |
|---|---|---|---|
| 一般公司 | 30% | 是 | 低毛利企业重点测算 |
| 农业/农产品加工 | 10% | 是 | 10% CIT 低，MAT 更容易成为实际税负 |
| 电信 | 35% | 是 | CIT 通常高于 MAT |
| 矿业 | 30% | 是 | 另有 mineral royalty |
| MFEZ 出口利润 | 0%（前 10 年） | 是（未排除） | 1% MAT 可能是实际底线税 |
| Turnover Tax 纳税人 | — | 否 | 已按 TOT 纳税 |
| 铁路 PPP SPV | 优惠税率 | 前 12 年否 | Act No. 17 of 2025 |
七、最常见的 7 个坑
- 以为“亏损就不用交税”：MAT 看营业额，不看利润。
- 把 MAT 当“额外 1% 利润税”：基数是 turnover，不是 profit。
- 忘记 credit 的 5 年期限：长期 0% CIT 的企业，credit 可能用不掉。
- MFEZ 按“0% 全免”做模型：没算 1% MAT，现金流预测偏乐观。
- 营业额口径随意：含税/不含税、代收款、易货、关联交易没有底稿。
- 等 ZRA 出表再算：预缴和年度申报已经需要现金预留。
- 把 MAT 和 Turnover Tax 混为一谈：两者税率、纳税人、扣除机制完全不同。
八、官方文本与相关指南
| 事项 | 入口 |
|---|---|
| Income Tax (Amendment) Act No. 10 of 2025 | Parliament PDF |
| ZRA 主站 | zra.org.zm |
| TaxOnline | portal.zra.org.zm |
| 本站相关 | 税务入门（2026详细版） · 赞比亚创业指南 |