一句话结论：WHT（预扣税）不是“公司自己的一项成本”，而是你在对外付款时替 ZRA 先扣下收款人的税。该扣不扣，公司要自己补税、加罚款和利息；合同写“net”也不能免除扣缴义务。
核对日期：2026年10月30日。本文依据 ZRA 2026 年《Guide to Filing Tax Returns》、ZRA WHT/注册指引、PwC Zambia 2026 年 WHT 摘要、Income Tax (Amendment) Act No. 10 of 2025 及中赞税收协定整理。税率、协定优惠和系统流程可能调整，付款前请以 ZRA 最新文本和税务顾问意见为准；本文不构成税务/法律意见。
一、谁要注册 WHT
WHT 的注册义务落在付款方/扣缴义务人身上，而不是收款方。以下情形通常要注册：
- 公司向供应商支付管理费、咨询费、佣金、特许权使用费、利息、股息等；
- 向非居民支付服务费、工程款、运输/ haulage 费用、娱乐/体育出场费；
- 被 ZRA 指定为“租金 WHT 代理人”的租户（不是所有租户都自动成为代理人）；
- 支付可能构成最终税或预缴税的其他款项。
如果付款属于最终税（例如某些股息/利息），扣缴后通常不再由收款人汇算；如果属于预缴性质，收款人还要在年度申报中抵免。定性不同，处理方式不同。
二、哪些付款要扣、2026 年税率
| 付款类型 | 支付给赞比亚居民 | 支付给非居民 | 备注 |
|---|---|---|---|
| 股息 Dividends | 15% | 20% | 由矿业公司支付的股息，按现行规定可能为 0%；以 ZRA 指引为准 |
| 利息 Interest | 15% | 20% | 本地银行/金融机构利息、个人利息账户等有豁免；政府债券/国库券利息 2026 年起为 20% |
| 管理/咨询费 Management/consultancy | 15% | 20% | 最常见的跨境服务付款 |
| 特许权使用费 Royalties | 15% | 20% | 商标、专利、软件、技术诀窍等 |
| 佣金 Commissions | 15% | 20% | 销售佣金、代理佣金等 |
| 公共娱乐/体育出场费 | — | 20% | 非居民表演者/运动员 |
| 非居民建筑/运输承包 | — | 20% | 非居民 contractor |
| 再保险 Reinsurance | 0% | 20% | 以现行规定为准 |
| 商品特许权使用费 Commodity royalty | 15% | — | 居民收款人 |
| 租金 Rent | 仅在被 ZRA 指定为 WHT 代理人时扣缴 | 税率和范围以指定函/ZRA 指引为准 | |
中赞税收协定（DTA）下，合格的非居民可能适用：股息 5%、利息 10%、特许权使用费 5%。但不是自动享受：通常要先向 ZRA 申请 advance clearance，提交中国税务居民证明、受益所有人文件等。没有 clearance，就按国内法 20% 扣。
三、注册步骤
- 确认公司已有 TPIN，并已开通 TaxOnline。
- 进入 Registration / Tax Types，选择 Withholding Tax。
- 填写公司信息、付款类型、预计收款人/供应商结构、银行账户。
- 上传 PACRA 证书、董事证件、地址证明、主要合同/发票样本（按系统要求）。
- 批准后，在系统中维护供应商/收款人清单：名称、TPIN（居民）、国家、付款类型。
如果只是偶尔发生一笔 WHT 付款，也应确认公司是否已注册 WHT；没有注册的，先补注册，再申报，不要直接付款了事。
四、每月怎么申报（TaxOnline 流程）
- 登录 TaxOnline，进入 Returns → File a Return。
- Tax type 选 Withholding Tax；period 选付款/应计所属月份。
- 选择收款人的居住身份（Resident / Non-resident）。
- 居民收款人：录入 TPIN，选择 liability type（interest、management/consultancy、commissions、royalties、dividends 等），录入 liability date 和 amount payable；系统会按身份和类型自动带出税率。
- 有多种付款类型的，逐项添加。
- 核对汇总，提交，保存 reference number。
- 在次月 14 日前缴款，并向收款人出具 WHT 扣缴凭证。
五、怎么算：含税/不含税与 gross-up
WHT 的计算基数通常是付款金额（不含 VAT，除非合同/法律另有规定）。如果合同约定“net”，即收款人要求到手金额固定，就要做 gross-up：
含税金额 = 净到手金额 ÷（1 − WHT 税率）
| 情形 | 金额（ZMW） | 说明 |
|---|---|---|
| 合同约定含税管理费 | 100,000 | WHT 15% = 15,000；实际支付 85,000 |
| 合同约定净到手 85,000 | 100,000 | 85,000 ÷（1 − 15%）= 100,000；WHT 15,000 |
| 非居民、无协定优惠 | 100,000 | WHT 20% = 20,000；实际支付 80,000 |
| 非居民、中赞协定且已获 clearance | 100,000 | 管理/咨询费是否可免/降率，要看协定“营业利润”条款和 ZRA 认定，不能只看税率表 |
注意：管理/咨询费在税收协定下不一定按“特许权使用费”处理。OECD 范本下，可能落入“营业利润”条款，只有在赞构成常设机构（PE）时才征税；但需要 ZRA 事先认可。不要自行按 5% 扣，也不要自行不扣。
六、截止日、罚款与凭证
- 申报/缴款：次月 14 日。
- 逾期申报：按 2026 年 ZRA 指引，公司一般 K800/月（不足一月按一月计）。
- 逾期缴税：未缴税款按 0.5%/月加罚款，并计利息。
- 扣缴凭证：向收款人出具 WHT certificate，列明付款金额、税率、扣缴税额、期间；收款人年度申报时用于抵免。
- 记录：合同、发票、付款水单、WHT 申报回执、certificate 至少保存 6 年。
七、最常见的 8 个坑
- 合同写“net”就不扣：扣缴义务在付款方，合同约定不能对抗税法。
- 把 WHT 和 VAT 混为一谈：VAT 是流转税，WHT 是预扣所得税；一笔付款可能两者都涉及。
- 没有 treaty clearance 就按协定税率扣：ZRA 可以不认，要求补税。
- 向非居民付管理费直接按 20% 扣，不做 PE 分析：可能多扣，也可能因常设机构问题少扣，要看事实。
- 租金漏扣：被指定为 WHT agent 的租户，要向 ZRA 确认范围和税率。
- 股息/利息的最终税与预缴税混淆：影响收款人年度抵免。
- 付了钱才想起没扣：公司要自己承担补税、罚款和利息，且很难向收款人追回。
- 不给出 certificate：收款人无法抵免，容易引发争议。
八、官方入口与相关指南
| 事项 | 入口 |
|---|---|
| ZRA 主站 | zra.org.zm |
| TaxOnline | portal.zra.org.zm |
| 2026 申报指引 | Guide to Filing Tax Returns（2026-06） |
| 税收协定 | ZRA International Tax / DTA 页面；中赞协定文本 |
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