一句话结论：在赞比亚，只要雇人，就要注册 PAYE——哪怕员工工资低于起征点。每月要在 次月 10 日前完成 PAYE、NAPSA、NHIMA 和 SDL 的申报/缴款；计算顺序通常是“先扣雇员 NAPSA，再算 PAYE”，NHIMA 不作为 PAYE 的扣除项。
核对日期：2026年10月30日。本文依据 ZRA 2026 年《Guide to Filing Tax Returns》、ZRA《Employer's Guide to PAYE》、PwC Zambia 2026 年个人税摘要、NAPSA/NHIMA 现行口径整理。税率、缴费上限和系统流程可能调整，申报前请以 ZRA/NAPSA/NHIMA 最新公告为准；本文不构成税务/法律意见。
一、谁要注册 PAYE
PAYE（Pay As You Earn）是雇主在发工资时代扣代缴个人所得税的机制。以下主体都要注册：
- 有限公司、合伙企业、个体经营者，只要有雇员；
- 雇员人数很少、工资低于起征点，也要注册并报 nil/零税申报；
- 雇佣外籍员工、远程员工、兼职、临时工、合同工，只要构成雇佣关系；
- 向董事支付董事费/薪酬，通常也要按 PAYE 规则处理（具体看服务性质和合同）。
ZRA 的注册指引明确：PAYE 注册不考虑员工薪酬高低。也就是说，“员工工资不到 5,100，不用注册”是错误理解。
二、注册步骤
- 先有公司 TPIN（PACRA 注册后通常自动生成）。
- 登录 TaxOnline，进入 Registration / Tax Types。
- 选择 PAYE，填写公司信息、员工人数、工资发放周期、银行账户。
- 准备材料：PACRA 注册证书、董事/股东证件、地址证明、员工名单（姓名、NRC/护照、TPIN、岗位、工资结构）。
- 提交后等待审核；批准后核对 PAYE 注册号和申报周期。
- 同时完成 NAPSA、NHIMA 登记（如尚未登记），并确认 SDL 是否随 PAYE 一并申报。
三、2026 年 PAYE 税率与计算顺序
| 月应纳税所得额（ZMW） | 税率 | 速算 |
|---|---|---|
| 0 – 5,100 | 0% | 0 |
| 5,100.01 – 7,100 | 20% | 超出 5,100 部分 × 20% |
| 7,100.01 – 9,200 | 30% | 400 + 超出 7,100 部分 × 30% |
| 9,200 以上 | 37% | 1,030 + 超出 9,200 部分 × 37% |
年度口径为：0 – 61,200 免税；61,201 – 85,200 按 20%；85,201 – 110,400 按 30%；超过 110,400 按 37%。月度表就是年度表的 1/12。
计算顺序（实务口径）：
- 确定毛工资/应税津贴（salary、wages、overtime、leave pay、bonus、住房/车辆/学费等福利）。
- 扣除雇员 NAPSA 供款：5%，2026 年每月上限 ZMW 1,861.80（雇主同样 5%，合计上限 3,723.60）。
- 用扣除 NAPSA 后的金额套 PAYE 月度税率。
- NHIMA 雇员供款为基本工资的 1%，通常不作为 PAYE 的扣除项；雇主再缴 1%。
- 雇主另缴 SDL 0.5%（按 gross emoluments，雇主承担，不从员工工资扣）。
四、一个完整例子：月薪 ZMW 12,000
| 项目 | 金额（ZMW） | 说明 |
|---|---|---|
| 月薪 | 12,000 | 假设无其他应税福利 |
| 雇员 NAPSA 5% | 600 | 12,000 × 5%，未超上限 |
| PAYE 应纳税所得 | 11,400 | 12,000 − 600 |
| PAYE | 1,844 | 400 + 630 + (11,400 − 9,200) × 37% |
| NHIMA 雇员 1% | 120 | 按基本工资 12,000 × 1% |
| 实发工资 | 9,436 | 12,000 − 600 − 120 − 1,844 |
| 雇主 NAPSA 5% | 600 | 雇主成本 |
| 雇主 NHIMA 1% | 120 | 雇主成本 |
| SDL 0.5% | 60 | 12,000 × 0.5%，雇主承担 |
| 雇主总成本 | 12,780 | 12,000 + 600 + 120 + 60 |
如果月薪超过 NAPSA 上限对应的工资水平，雇员和雇主各按 ZMW 1,861.80 封顶，不是无限按 5% 缴。NHIMA 按基本工资 1%，奖金/津贴是否计入基本工资，要看工资结构和 NHIMA 规则。
五、每月怎么申报（TaxOnline 流程）
- 登录 TaxOnline，进入 Returns → File a Return。
- Tax type 选 PAYE；period 选工资所属月份（例如 2026-09-01 至 2026-09-30）。
- 按系统问题回答：是否有 ZDA 许可证、是否申报 SDL 等。
- 逐名录入员工：TPIN、chargeable income、tax deducted、tax credit（如残疾员工）、adjustments。
- 核对汇总，提交，保存 reference number。
- 在 次月 10 日前完成 PAYE、NAPSA、NHIMA、SDL 的缴款。
员工没有 TPIN 的，要先为员工申请个人 TPIN；新入职、离职、工资调整、补发工资，都要在当月申报中反映。年度终了，按 ZRA 现行要求完成 PAYE 对账，并向员工提供年度扣缴/收入证明。
六、截止日、罚款与检查
- 截止日：次月 10 日（PAYE、NAPSA、NHIMA、SDL 同日）。
- 逾期申报：按 2026 年 ZRA 指引，公司一般 K800/月（不足一月按一月计）。
- 逾期缴税：未缴税款按 0.5%/月加罚款，并计利息。
- 估算申报：雇主不报或漏报，ZRA 可以按可得信息估算，并签发 default assessment。
- 记录：工资表、合同、考勤、银行流水、申报回执至少保存 6 年。
七、最常见的 8 个坑
- 按“到手价”倒算：用 net pay 反推 PAYE，忽略 NAPSA/NHIMA，年度对账必补税。
- 只算基本工资：住房、车辆、学费、水电、俱乐部会员等由雇主承担的福利，可能构成应税 emolument。
- 员工低于起征点就不注册：注册义务不看工资高低。
- NAPSA 不封顶：高薪员工仍按 5% 全额缴，多缴部分难退回。
- 把 NHIMA 当 PAYE 扣除项：计算顺序错，PAYE 少扣。
- 外籍员工不报：在赞工作、构成雇佣关系的，通常要按来源地规则申报；要看合同、签证、支付地和税收协定。
- 董事费/顾问费混淆：董事服务可能按 PAYE，真正的独立顾问可能按 WHT，定性错了税种就错了。
- 不报 nil return：某月没有发工资，也要按 ZRA 要求报 nil。
八、官方入口与相关指南
| 事项 | 入口 |
|---|---|
| ZRA 主站 | zra.org.zm |
| TaxOnline | portal.zra.org.zm |
| 2026 申报指引 | Guide to Filing Tax Returns（2026-06） |
| NAPSA | napsa.co.zm |
| NHIMA | nhima.co.zm |
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